Новости

10.11.2018Аванс -- легитимный термин трудового законодательства

В абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ предусмотрена возможность удержания "для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы". Чтобы понять, является ли упомянутый здесь аванс выплатой за первую половину месяца, проанализируем ряд положений не только Трудового, но и Налогового кодекса РФ.

Частью 6 ст. 136 ТК РФ предусмотрено, что не реже чем каждые полмесяца должна выплачиваться «заработная плата», а понятие «аванс» здесь отсутствует.

Согласно с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты при фактической выплате дохода обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Но п. 2 ст. 223 НК РФ устанавливает, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Следовательно, согласно этой норме, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором 

Федеральная налоговая служба также неоднократно публиковала разъяснения, (см., в частности, письма ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@, от 29.04.2016 № БС-4-11/7893), что реальный размер зарплаты, т.е. дохода работника, можно определить лишь по завершении месяца, а до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком и, соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Таким образом, при выплате части заработной платы за первую половину месяца в большинстве случаев еще не известен истинный размер дохода работника, поэтому и налог не может быть удержан — удержать налог можно лишь в конце месяца, после полного расчета за месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320 четко сказано, что налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход.

То, что НДФЛ с зарплаты нужно перечислять только один раз в месяц, по завершении месяца, за который она начислена, как налогового периода, неоднократно указывал и Минфин России (см. письма от 18.04.2013 № 03-04-06/13294, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 и другие).

Для определения легитимности термина «аванс» весьма показательно, что Письмо Минздравсоцразвития[1] от 25.02.2009 № 22-2-709 имеет заголовок «О сроках выплаты авансов по зарплате», а Роструд в письме от 08.09.2006 № 1557-6 несколько раз применяет этот терми.

В совокупности все это безусловно доказывает, что:

- с одной стороны (налоговой), платить НДФЛ с выплаты за первую половину месяца не требуется, поскольку эта выплата является не окончательной, а авансовой;

- с другой стороны (трудовой), выплата за первую половину месяца — именно и есть упомянутый в ст. 137 ТК "аванс в счет заработной платы".

Следовательно, в документах работодателя — его локальных нормативных актах, а также в трудовых договорах с работниками (и, соответственно, в дополнительных соглашениях к ним) применение термина «аванс», предусмотренного абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ, является легитимным.

[1] В период 09.03.2004 по 21.05.2012 Министерство здравоохранения и социального развития России выполняло функции как Минздрава, так и Минтруда.